IT-решение экономических / управленческих задач предприятий, экономический аутсорсинг
Экономическая модель
Форма бюджетного отчета (отчета об управленческой прибыли)
По сути, бизнес – это обороты капитала, в ходе которого генерируется прибыль.
А любая коммерческая организация – это лишь инструмент по управлению капиталом.
Действительно, когда капитал маленький, необходимости в коммерческой организации нет. Индивидуальный предприниматель самостоятельно управляет своим небольшим капиталом. Но если капитал большой, и управление им становится трудоемким, возникает необходимость в создании коммерческой организации.
Итак, бизнес организация – это инструмент Собственника и его исполнительного партнера, Генерального директора, по управлению капиталом.
Очевидно, что при любом управлении есть необходимость «четкой картины» того, чем управляют.
Т.к. объектом управления коммерческой организации является основной и оборотный капитал, то есть необходимость «четкой картины» (структуры) капитала и «истории» его оборота в любой момент времени, а так же необходимость иметь критерии эффективности и результативности этого оборота.
В противном случае управления объектом (капиталом) просто нет. Или если даже оно есть, то это управление вслепую, с закрытыми глазами, на интуиции.
Именно таким образом, только на интуиции первых руководителей идет управление капиталом на многих малых и средних предприятиях России.
Качество управления капиталом - отражается экономическими показателями результативности и эффективности.
Важны даже не сегодняшние показатели результативности и эффективности бизнеса, а динамика этих показателей.
Динамика показателей результативности и эффективности, по сути, отражает существующий тренд развития бизнес предприятия.
Ключевым условием позитивной жизнеспособности, устойчивого позитивного тренда развития является позитивная динамика ЭФФЕКТИВНОСТИ бизнес- предприятия (текущие «валовые» показатели прибыли и объемов производства - не показательны). Из-за низкой эффективности умирают и большие и маленькие. Выживают и развиваются на рынке более эффективные.
Что же это за показатели:
- Показатель результативности - прибыль
- Показатель эффективности - рентабельность капитала (прибыль, руб. полученная на каждом руб. [основного, оборотного] капитала за отчетный период)
- Показатель эффективности - рентабельность бюджетных затрат (прибыль, руб. полученная на каждый руб. условно-постоянных затрат)
Что же такое Прибыль? Какой конкретно способ ее расчета должен быть, чтобы она точно отражала результативность бизнес-деятельности.
Каких только определений Прибыли нет. Читая литературу и просматривая материалы Интернет можно встретить десятка два неоднозначных определений этой категории с самыми различными «прилагательными»:
- бухгалтерская прибыль
- операционная прибыль
- валовая прибыль
- чистая прибыль
- управленческая прибыль
- и т.д.
Обратимся к материалам из Википедии — свободной интернет-энциклопедии в которой озвучиваются как бы общепринятые понятия. Именно эти определения показались достаточно корректными и отражающими суть использования этой категории.
Определение 1: Прибыль — превышение в денежном выражении доходов (выручки от товаров и услуг) над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг.
Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую — остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений.
Определение 2: Экономическая прибыль (англ. economic profit) — это чистая прибыль, остающаяся у предприятия после вычета всех затрат, включая альтернативные издержки распределения капитала владельца. В случае отрицательного значения экономической прибыли рассматривается вариант ухода предприятия с рынка.
Определение 1 – это определение, близкое к определению "бухгалтерской" прибыли, и оно не подходит для наших целей.
Например, мы имеем сезонный характер своих внутренних ремонтно-восстановительных работ. И получается, что когда мы не несем затрат, связанных с этими работами, Прибыль у нас большая – мы, как бы, имеем хороший результат. И наоборот, когда проводим эти работы, идут дополнительные затраты и Прибыль маленькая – как бы плохой результат.
Такой способ расчета Прибыли – не отражает действительную результативность.
Примечание: Действительно, при традиционном ведении финансового (бухгалтерского) учета, если говорить упрощенно: все виды затрат и поступлений «смешаны в одну кучу», их разница и формирует (бухгалтерскую) прибыль предприятия. Кроме этого, нужно понимать, что основное предназначение регламентированного государством бухгалтерского учета (ПБУ)– это получение (по установленным правилам) некоторых величин, от которых зависит объем налогов. Как показывает практика, с целью минимизации налогов организационная структура единого бизнеса, как правило, искажается, путем его разбития на несколько юридических лиц. Организационно-правовая структура бизнеса (набор юр.лиц) как правило не совпадает с его организационной структурой. Это приводит к принципиальным искажениям «картины» капитала и его оборота.
Существуют и другие причины, в следствии которых "управленческая" прибыль, под которой понимается результат (то, сколько бизнес реально заработал в отчетном периоде) будет отличаться от "бухгалтерской" прибыли. К примеру, к этому может приводить амортизация основных средств.
В связи с этим и возникает необходимость так называемого «управленческого» (экономического) учета, который подчинен нуждам реальной экономики бизнес предприятия (единого бизнеса).
На практике существует множество форм учетных моделей предприятия, в том числе и объединяющих в себе все три вида необходимого учета: бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого. Создание и реализация такой учетной модели на коммерческом предприятии – компетенция финансового директора (гл. бухгалтера) и финансового консалтинга.
Как отмечают специалисты в области построения компьютеризированных учетных систем коммерческих предприятий, в каждом конкретном случае требуется анализ деятельности предприятия, постановка его экономики, определение потребности менеджеров в экономической и финансовой информации и способах ее обработки. И только совместная деятельность в рамках одного проекта бизнес аналитиков (консультантов-разработчиков по экономике и управлению), финансовых консультантов-аудиторов и программистов способна качественно решить проблему построения компьютеризированной учетной системы коммерческого предприятия, которая бы обеспечивала все три вида необходимого учета: бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого.
Вернемся к определеням категории Прибыль:
Определение 2: Экономической прибыли – ближе к тому, что нам нужно. Действительно, если результат деятельности отрицательный, нужно эту деятельность сворачивать.
Но что такое альтернативные издержки распределения капитала? Как конкретно мы должны проводить расчет, чтобы Прибыль можно было считать результатом бизнес-деятельности?
Попробуем разобраться с этим вопросом.
Примечание: такая же неоднозначность существует и у категории «доход». Это слово может использоваться как в смысле «поступления от клиентов, выручка», так и в смысле «маржинальный доход», который равен разнице выручки за продукцию и ее прямой себестоимостью (например, ее закупочной ценой).
Виды затрат
Для получения прозрачной экономической картины бизнес предприятия, которая бы послужила «постановкой» для управленческой учетной модели, все затраты необходимо разбить на группы:
- затраты, которые явным образом можно отнести на себестоимость единицы продукции. Например, в торговой фирме на себестоимость единицы продукции пойдет цена поставщика, могут быть разнесены затраты связанные с доставкой от поставщика партии товара. Для производственных предприятий - это себестоимость материалов и комплектующих, которые пошли на изготовление единицы продукции и были "списаны в производство" со склада. Разница между выручкой за единицу продукции и ее себестоимостью формирует маржинальный доход, полученный при реализации этой единицы.
- общепроизводственные (условно-переменные) затраты, которые нельзя разнести на себестоимость единицы продукции. Например для торговой фирмы это могут быть затраты, связанные с доставкой товара потребителю, списание технологических потерь (боя), бонусы посредникам, оплата труда работников прямого производства, услуги сторонних субподрядчиков и т.п. Основное свойство этих затрат в том, что они растут пропорционально росту объемов производства (и продаж). Именно поэтому их и называют условно-переменными.
- условно-постоянные (бюджетные) затраты. Эти затраты связанны с общей жизнедеятельностью предприятия и могут оставаться почти на том же уровне при изменении объемов производства. Эти затраты включают затраты на оплату труда работников административно-управленческого аппарата, затраты на аренду помещений, общие затраты на содержание офиса и производственных площадей , % по кредитам и т.д.
- разовые (несистематичные) сверхбюджетные и инвестиционные затраты (которые проводятся из прибыли прошлых периодов).
Данное разделение затрат позволяет сделать бюджетные затраты действительно условно-постоянными и отслеживать изменение расходов по статьям, производить анализ динамики этих изменений. (Как правило, при этом используется критерий процента конкретной статьи бюджетных затрат в общей сумме бюджетных затрат).
Появляется возможность анализа пропорции условно-переменных (общепроизводственных) затрат и объемов производства.
При возможности "собирать" себестоимость единицы продукции (товара) становится возможным расчет (маржинального) валового дохода, как разницы между выручкой за товар и себестоимостью товара. Группируя товар, услуги по направлениям бизнес деятельности появляется возможность видеть валовый (маржинальный) доход по направлениям, товарным группам, а так же в целом по бизнесу (по предприятию).
Далее, проводится расчет общего по предприятию (чистого) Дохода, как разницы (маржинального) валового дохода и общепроизводственных затрат.
Далее, рассчитывается финансово экономический результат (Прибыль), как разница (чистого) Дохода и условно постоянных (бюджетных) затрат.
Но таким образом рассчитанная Прибыль - еще не показательна, как результативность бизнес деятельности.
Дело в том, что очевидно то, что получать большую Прибыль легче на большем Капитале (под Капиталом мы подразумеваем собственные активы предприятия).
Именно поэтому вводятся понятия: Нормативная прибыль и Сверхнормативная прибыль.
Примечание: Введение понятия Нормативная прибыль связано с необходимостью получения акционерами (Собственником) дохода, как минимум равного тому, который бы они получали, положив свои деньги (вложенные в предприятие, его акционерный капитал) в банк под стандартный банковский %. Т.е. предприятие должно заработать как минимум столько, сколько было бы получено, от размещения суммы, равной стоимости собственных активов предприятия, в банк под проценты. Эта ежемесячная сумма называется Нормативной прибылью. Нормативная прибыль, минимальная прибыль, которую должно получать предприятие - пропорциональна величине собственного капитала, которым это предприятие обладает.
Образно можно говорить о том, что если предприятие не получает прибыль как минимум равную Нормативной, то можно "не мучиться с бизнесом", перевести капитал предприятия в денежную форму и положить эти деньги в банк под процент. Как говорится в Определении 2: «рассмотреть вариант ухода предприятия с рынка».
Вся Прибыль = Нормативная прибыль + Сверхнормативная прибыль.
или по другому: Сверхнормативная прибыль = Вся Прибыль - Нормативная прибыль
Всю прибыль, полученную сверх Нормативной прибыли будем называть – Сверхнормативной прибылью.
Итак, Нормативная прибыль – это обязательная для коммерческого предприятия статья возникновения обязательств, поэтому ее можно рассматривать как статью условно-постоянных (бюджетных) затрат: «отчисление» в фонд выплат дивидендов (и реинвестиций).
Как статьи условно-постоянных затрат нужно воспринимать и целевое резервирование средств на другие нужды.
Работа с фондами
Традиционные бюджетные и общепроизводственные затраты так или иначе связаны с платежами. И учитываются на основании платежных документов (нал. и б/нал, белых и черных, которые не проходят по бух. учету).
Но существуют затраты, которые с платежами отчетного месяца не связаны. К данным затратам относится обязательное ежемесячное резервирование средств в собственных фондах с целью покрытия целевых затрат будущих периодов и исполнения обязательств перед Собственниками (инвесторами).
Что позволяет добиться «работа с фондами»: исключения «скачков» Прибыли при крупных разовых (не систематичных ежемесячно) затратах. Мы как бы «размазываем» такие затраты равномерно на прошлые периоды.
Именно этот метод дает возможность сравнения полученных ежемесячных результатов Прибыли и облегчает выявление причин (анализ) отклонений.
Как минимум, необходимы два фонда (и резервирование средств в них):
1. амортизационный (ремонтный) фонд, необходимый для восстановления устаревающих основных активов.
2. фонд выплаты дивидендов (и реинвестиций)
Резервирование средств в собственных фондах – это мнимая операция, операция только «на бумаге». На самом деле эти деньги никуда не перемещаются и остаются в оборотке.
Но в любой необходимый момент, мы «без страха» можем изъять из оборотки накопленную в фонде сумму. А именно этот вопрос: можно ли необходимую сумму изымать из оборотки без ущерба ходу бизнеса, очень часто стоит дилеммой перед первым руководством.
Учет накопления и расходования средств фондов ведется отдельно от общего бюджетирования.
Ремонтный фонд
Всем известно, что основные средства изнашиваются и требуют своего восстановления. Но сам процесс восстановления, как правило, не ритмичный.
И если мы не будем ежемесячно в течение года резервировать в ремонтном фонде одну и ту же сумму, а «нарисуем» все затраты по ремонту только в период ремонта, получится, что прибыль в этот период будет значительно меньше. Т.е. результативность бизнес-деятельности будет искажена.
Фонд выплаты дивидендов (и реинвестиций)
Даже в том случае, если Ваше предприятие не выплачивает никаких дивидендов, или выплачивает их по каким-то своим правилам, этот фонд нужно вводить и учитывать.
Он принципиален для правильной оценки результативности бизнес-деятельности (Прибыли).
Одним из источников его наполнения служит статья условно постоянных затрат: Нормативная прибыль (см. выше)- это обязательная для коммерческого предприятия статья возникновения обязательств перед Собственниками.
Предприятие обязано генерировать, как минимум, именно такую сумму прибыли.
Итак, Сверхнормативная прибыль (прибыль, полученная сверх Нормативной прибыли) – критерий результативности
Имеем:
[Отгружено товара в отпускных ценах] – (минус)
- [Отгружено товара в ценах себестоимости] –
- [общепроизводственные, условно-переменные затраты] –
- [бюджетные, условно-постоянные затраты] –
- [резервирование средств в ремонтном фонде] –
- [резервирование средств в фонде выплаты дивидендов и реинвестиций] =
= (Сверхнормативная) Прибыль
Именно таким образом рассчитанная Прибыль служит показателем результативности в отчетном периоде, и подходит под Определение 2: экономической прибыли.
Действительно, если Сверхнормативная прибыль систематически отрицательна, то согласно Определению 2: «рассматривается вариант ухода предприятия с рынка».
А вот сейчас о главном: о распределении полученной Прибыли.
Действительно, Собственникам минимально гарантированные дивиденды зарезервировали, целевые затраты (на ремонт и восстановление) тоже. Все что осталось - можно считать заработанным (и в принципе изымать из оборотки без ущерба ее уменьшения, при условии, что дебиторская задолженность: отгруженный, но не оплаченный товар, осталась на том же уровне).
Порядок распределения Сверхнормативной прибыли плотно переплетается с системой отношений Собственник- Ген.директор - Топ. менеджмент.
Важно, что бы это распределение было предсказуемым как для Собственника, так и для Ген.директора и его команды Топов.
Собственник и Ген. директор должны получать оговоренный заранее % от Сверхнормативной прибыли: Собственник в дополнение к Нормативной прибыли, Ген. директор в дополнение к своему окладу. В этом суть…и реализация сонаправленности их интересов.
Данное распределение должно быть закреплено внутренним нормативным актом (утвержденным советом акционеров, Собственником) и безукоризненно исполняться.
Только когда контрагенты-партнеры (Собственник и Ген.директор, Топы) знают о долгосрочных «правилах игры», их сотрудничество будет устойчивым и плодотворным (без всяких плохих домыслов в голове).
В целом, целесообразно формализованное распределение всей Сверхнормативной прибыли.
В противном случае, решения о ее распределении придется принимать на уровне Собственников (собрания акционеров) ежемесячно.
Целесообразно использовать распределение по фондам, утвержденное на год решением совета собственников, например:
- 3% - фонд дополнительного поощрения Ген. дир.
- 4% - фонд дополнительного поощрения Топ-менеджмента
- 30% - фонд выплаты дивидендов и реинвестиций
- 35% - фонд развития предприятия
- 12% - фонд дополнительного поощрения персонала
- 5% - фонд социальных программ
Всего: 100%
При этом средства изымать из оборотки (расходовать из фондов) по заранее оговоренным правилам (регламентам).
Дополнительный эффект от использования показателей Нормативная и Сверхнормативная прибыль
В случае включения этих экономических показателей в систему бюджетирования и мотивации труда Ген.директора и Топ.менеджмента будет достигнут результат: высшее руководство предприятия будет обеспокоено нагрузкой обязательной к выплате Собственнику «Нормативной прибыли», которая в свою очередь зависит от величины собственных активов предприятия. И начнет обращать внимание на активы, которые неэффективно используются, будет стремиться либо к «переводу» их в другую, полезную для предприятия форму, или «вывода» с баланса предприятия и передачи в управление Собственнику (или в Управляющую компанию холдинга).
Показатели бизнеса и критерии оценки первого руководства предприятия
Итак:
- [Сверхнормативная прибыль] - показатель результативности бизнеса
- Рентабельность капитала = [Сверхнормативная прибыль / Капитал (собственные активы)] - совокупный показатель эффективности бизнеса
- Рентабельность бюджетных затрат = [ Сверхнормативная прибыль / Бюджетные затраты] - показатель эффективности ежемесячных условно-постоянных затрат, связанных с жизнедеятельностью предприятия
Именно эти показатели качественно отражают результативность и эффективность бизнеса.
Их динамика – отражает тенденции развития бизнеса.
Эти же показатели и их динамика характеризуют качество работы и трудовой вклад Генерального директора и Топ-менеджмента.
Именно на этих показателях должна строиться система мотивации труда (система премирования) и трудовые взаимоотношения Собственника, Генерального директора и Топов.
Именно с помощью этих показателей удается «сонаправить» их производственные интересы.
Все остальные показатели – мало подходят.
Принципы отношений Собственник - Ген. директор и их документальное закрепление.
Одних только экономических показателей в отношениях Собственник – Ген. директор - недостаточно. Существует еще множество принципиальных фрагментов этих отношений, которые должны «проговариваться» между контрагентами-партнерами заранее, как говорят «на берегу». Эти фрагменты лежат уже в плоскости «идеологии» этих отношений, но так же требуют обоюдного понимания и формализации. И что самое главное, должны быть гарантированно «устойчивы во времени»…. Именно в этом случае достигается долгосрочное продуктивное партнерство Собственника и Ген. директора.
Некачественно формализованные отношения Собственник – Ген. директор могут рано или поздно «выстрелить», стать причиной недоверия сторон друг к другу и создать угрозу для бизнеса в целом. Именно поэтому этот вопрос чрезвычайно важен. Его решение просто снижает риски бизнеса.
С печальными последствиями некачественно формализованных отношений Собственника и Ген. директора приходилось сталкиваться на практике.
Принципы отношений Собственник – Ген. директор - достаточно хорошо озвучиваются на интернет-ресурсах.
Заслуживает внимания дипломная работа В.А. Королева "Принципы взаимоотношений и взаимодействия собственников и менеджеров" и Приложение №2 к ней (стр 116) "Принципы рационального регулирования отношений между собственником и генеральным директором". (цит. с журнала «Офис- журнал эффективного руководителя №3/42, /2001, Киев, с.29 )
Эти же принципы отношений озвучиваются на ресурсе DN-WEEKLY.kiev.ua Финансовая газета Киева DN-WEEKLY.kiev.ua Финансовая газета Киева
Даже если Собственник и Ген.директор эти принципы и «идеологию» отношений разделяют на словах, нужно оформление этого «на бумаге» с подписью обеих сторон.
Реализуется это «прошивкой» вышеуказанных принципов в тексте договора-контракта Собственника с Ген. директором, в параграфах Права и Обязанности сторон.
После подписания такого договора-контракта можно быть уверенным в хорошем качестве их трудовых отношений.
Приложение к разделу Экономическая модель.
Пример формы Бюджетного отчета (о прибыли) обобщенного предприятия конвейерного типа:
Существуют и другие интересные экономические индикаторы бизнеса и его направлений, которые могут служить основой для нахождения точек дополнительных управленческих усилий и принятия управленческих решений по ним.
Например, это Рентабельность оборотных средств [ Доход / Среднедневные оборотные активы ] - показатель эффективности использования оборотных средств. Данный показатель интересен к рассмотрению не только в целом по бизнесу или в разрезе товарных направлений, но и с детализацией вплоть до конкретного артикула товара. Анализ этого показателя используют в системе управления ассортиментом. Так же данный показатель интересен как показатель эффективности использования оборотных средств по торговым точкам, группам клиентов и т.д..
Продолжить изучение темы и перейти к разделу Система планирования и отчетности
|
